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[玩在阿根廷] 中国居民赴阿根廷投资税收指南

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 楼主| 航海日记 发表于 2018-5-2 14:17:28 | 显示全部楼层
中国居民赴阿根廷共和国投资税收指南
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外国投资者可以依据阿根廷法律法规,选择适合自身需求的组织形式开展投资活动。可以采用公司、合伙、合资、独资、分支机构、特许经营、代理机构或许可协议等形式,也可以通过兼并、购买阿根廷法律承认的任何法人组织或与其他合资等形式进入市场。常见的形式包括:股份有限公司(SA)或者责任有限公司(SRL)、在阿根廷当地设立分支机构和兼并、购买阿根廷法律承认的任何法人组织。从运营成本考虑,责任有限公司的运营成本一般低于股份有限公司。不管是设立SA还是SRL,通常最少需要两名股东。如果存在外国人股东,外国人股东必须在当地注册,并且指定当地的代理人。公司注册的过程并不复杂,平均需要一到两个月,但也要视注册管理机构的情况而定。
为保障外国投资者在阿根廷的权利,阿政府颁布了一系列与投资有关的法律法规。主要包括:《外国投资法》《商业公司法》《民法典》《商法典》《劳动合同法》《劳动条例法》和《工业和服务业废料综合处理法》等。
《外国人投资法》是阿根廷颁布的第一个有关投资的法律,并于 1993 对其进行修改,以期改善阿根廷的投资环境。《外国人投资法》是阿根廷协调外资活动的基本法律,旨在为外国企业在阿根廷进行投资活动提供法律保障,以保护其投资收益和利润权利。根据最新的《外国人投资法》,外国投资者可在多个领域进行投资活动,甚至也可以进入一些敏感部门,如:石油、交通、媒体(广播、电讯、报纸、杂志等);所有的外资企业在阿根廷享受国民待遇;外国投资者可以向境外汇款及取得投资收益,也可在境内继续扩大投资等。
1.2.4.2 投资吸引力
1.2.4.2.1 特区与自由贸易区
为了提高生产效率、吸引外资和扩大本地就业,阿根廷政府设立了海关特区和自由贸易区两类免税贸易区,并给予了许多优惠政策。
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在海关特区,联邦政府制定了一系列优惠的税收政策,包括特区进口并用于当地消费的商品免征关税;特区生产的物品销往阿根廷国内各地均可免除关税以及其他一些税负;进口来自南极洲地区以及一些小型群岛的商品施行优惠关税;不是在特区内生产,但途经特区的商品,免征特许权使用税外的各项税赋。
其中,位于阿根廷最南部的火地岛省,在1972年正式成立海关特区。在特区中注册的生产性企业可减免所有国家级税收,其中包含免缴增值税、减免所得税、减免资本税、免缴进口货物关税、免缴进口原料关税。近年来,中国企业的身影也出现在火地岛,例如美的、联想等中国企业已经在该处设立工厂。经过阿根廷政府的不断引导,该岛已经成为阿根廷的重要新型工业园区。
除了海关特区的成功经验,阿根廷国会也通过修改法律,允许每个省可以设立一个自由贸易区。目前,在阿根廷运行的自由贸易区共有9个,分别位于布宜诺斯艾利斯省、科尔多瓦省、楚布特省、潘帕斯省、门多萨省、米斯奥省、萨尔塔省、圣刘易斯省及土库曼省。其中最大的自由贸易区是位于布宜诺斯艾利斯省省会拉普拉塔的自贸区。在阿根廷,在自由贸易区设立的企业可享受如下优惠政策:
(1)外国商品进出此类免税区无需缴纳进出口关税和统计税;
(2)商品可在区内拆卸、整理、分类及重新包装,以便运输、储存;
(3)从区内向第三国出口可以退税;
(4)从阿根廷其他地区进入区内的产品,如向第三国出口,可以退税,可获得出口补贴;
(5)各类商品和劳务,包括在阿根廷其他地区禁止进口的产品,可自由进入区内;
(6)区内可进行商业、服务业、工业活动;
(7)商品可在区内仓储5年,期间可以销售、转让或运往第三国;可制造在阿根廷其他地区不可生产的资本货物,产品可进入阿根廷其他地区。
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1.2.4.2.2 特别行业的税务优惠
阿根廷对许多行业都有税务优惠政策,其中典型的有矿业投资优惠、林业优惠、汽车制造业优惠、旅游业优惠等。这些优惠的设置是和阿根廷资源丰富的环境离不开的。为了鼓励企业实现产业升级改造、创造就业机会、扩大外商投资,阿根廷工业和旅游部每年都会更新促进投资和经济发展的法规。其中主要的法规有新购资本货物加速折旧、增值税的提前退返、提供固定利率贷款协助等等。
除了从国家的层面给予特定行业税收优惠,阿根廷大部分省份也出台了鼓励外国企业开展各类生产、经济活动的优惠政策。尽管各地区根据自身的发展情况,在优惠程度、期限及鼓励投资的行业分类上有一定的不同,但它们大多的促进手段都保持一致,如给予投资者税收减免、降低公共服务费用、给以基础设施建设的融资支持和提供设备租用的便利和享受省级招标项目的一定优先权等。
阿根廷对有关领域的优惠扶持如下:
(1)矿业投资优惠:资本货物进口免税、30年特许经营、免除资产税出口税、省级市级税收、以及从国家的角度承诺上述优惠财政政策30年不变(除增值税,其应依据联邦安排确定)、设置省级矿山开采税上限及促进矿石储量资本化等。计算企业所得税时,工程开采费减少200%;用于工程可行性研究投资金额最多减免100%,资产加速折旧。另外《矿业投资法案》还规定在矿主采矿后的恢复过程中,可以向税局申请退还在开采矿产中产生的可退增值税。因为矿产投资往往适用特殊的规定,所以纳税人要向国家矿产主管部门取得额外的专业资质,才能享受税务上的优惠;
(2)林业优惠:阿根廷政府分别通过《林业投资法》,以及1992年颁布的“林业种植优惠政策”,规定了从林木种植、加工到出口各个环节在内的优惠措施。它明确规定了30年不变更财政政策、加速折旧、加速消费税退税,其中还对植树造林进行非退税方式的经济扶植及免税优惠。这
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个期限可能会被延长到50年。此外,投资林业所进口的货物、租赁物、或者引进的境外服务,可以享受增值税退税,退税将会在365天内完成;
(3)旅游业优惠:阿根廷23个省份中,有15个省份制定了相应的旅游业优惠政策。各省的优惠政策尽管有区别,但都减免了省级赋税。此外,旅游者在阿根廷境内购买贵重商品可以在离境前享受增值税退税;
(4)汽车制造业优惠:阿根廷政府为鼓励和促进本国汽车产业发展,推出针对汽车零部件生产企业的财政支持政策。对于民众购本国汽车,阿根廷政府提供优惠的贷款利率或提供担保;
(5)摩托车工业及零配件业优惠:为提高国产摩托车产量,降低进口摩托车数量上限,降低进口摩托车市场份额,对持续期至少五年的相关生产企业有摩托车零配件减免60%进口税、全散件组装与半散件组装减免40%进口税、整机进口减免20%进口税;
(6)生物制造业优惠:阿根廷为了发展现代生物技术产业,为该产业制定了相应的税收优惠条例。主要有下面三个:第一,对为推进新项目而购置的资本性货物、特殊器材等其他物品可以不采用直线法折旧,而采用加速折旧的方法;第二,如适用增值税退税,税务机关均加急办理;第三,运营项目而产生的员工社会保险费的50%可以在未来抵扣联邦税,社会保险应该以员工工资为基准发放;
(7)生物燃料发展鼓励:以农产品与农产品加工原材料或有机肥料生产生物乙醇、生物柴油与生物沼气等环保燃料的企业,可以享受如下优惠:第一,资本货物的购置和基础设施建设享受加速折旧和增值税提前返还;第二,生物燃料的生产、混合、商业化、分销、消费与可持续利用等环节中涉及的货物不作为预设最低所得税的税基;第三,生产以与化石类燃料混合为目的的生物柴油、生物乙醇不征收水利基础设施税、液体燃料与天然气税以及柴油进口税;
(8)软件企业优惠:十年不变的联邦税收政策、降低社会保险费(70%的费用可以抵减特定联邦税收)、企业所得税最高60%的减免。除了上述政
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策,还有一些额外的税收优惠适用于软件的研究与开发、流程优化与质量控制及软件出口。在2011年,阿根廷修订了对软件企业的税收优惠政策,此次修订的实施有效期到2019年12月31日,它指出对应员工薪酬的七成社会保险费,可以抵免债券盈利所得而需要缴纳的税费。
此外,对于相对社会经济水平滞后的农村和农业发展,阿根廷政府也提出了许多优惠政策,其中包括 :
(1)对农牧业实行轻税政策,以减轻低收入阶层的负担。一是对农牧产品出口实行上游环节增值税全额退税;二是提高个人所得税起征点,且给予更多的扣除项目。这样的税务安排,使最高税率为35%的超额累进税制不至于对中低收入农户产生太大影响;三是对农业的营业税按最低1%的税率执行;四是没有单独征收农牧业税,而是在流通环节而非生产环节征收所有涉农税,计税依据是销售收入或年利润额,不对产品收入更不对农产品实物征税。对部分农户实施简便的定额税,且税负较低;五是对农户没有法律规定之外的收费或繁杂的地方税赋;
(2)适时调整农牧业税收政策,充分发挥税收对经济的调控职能。阿根廷对农牧业征收增值税后,最初实行统一的21%的税率,结果导致逃税率居高不下。政府调查后发现,税率过高是逃税的主要因素。于是从1998年起,对农牧产品(不含大宗谷物)减半征收增值税。这项政策调整不仅促进了农牧业发展,提高了产品在国际市场上的竞争力,而且由于逃税率明显降低,所以税收并没有因为这样的政策优惠而减少;
(3)在农村征收不动产税是涉农税收的重要补充。对于从事种植业的农户,他们的个人所得税和增值税税负较轻。乡村不动产税只对农用土地及房屋征税,虽然税率较低、税源分散,但是税基宽泛、税源固定、征收成本低。地方政府不仅因此可以取得稳定收入,同时也防止农户滥用农村耕地、浪费土地资源、疏于耕作。
为了发展地方产业,阿根廷大部分省市也有针对地方税的减免措施,尤其是在那些可以利用当地自然资源和为当地居民提供劳动机会的产业。
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这些减免措施不但涵盖地方税,而且还有联邦税。尽管各个地方减免情况各有不同,但一般来说均有以下几种:
(1)地方税负减免,例如营业税、印花税、房地产税;
(2)降低公共福利税税率;
(3)对工业和设备制造业予以支持;
(4)对不占用公共财产的购置、租赁行为予以支持。
需要注意的是,这些优惠政策都不是由企业自动适用的。企业如果想享受这些优惠政策,就需要和主管税务机关提出相应的备案或审批。
2017年12月通过的税务改革法案中,为鼓励企业从事技术创新,规定从事技术创新的阿根廷企业可获得最高10%的“税收抵免证书”或者在研发或技术创新领域的特定符合条件的支出给予500万比索的补贴。上述证书可以用来抵免联邦税收。行政部门会根据制度的授权分配和确定每年不超过20亿阿根廷比索的财政信贷额度①。
1.2.4.2.3 外商投资、进出口税相关优惠政策
阿根廷参议院在1988年9月27日通过新的工业促进法,将原来在各省互有差别实施的《工业促进法》,改为单一法规,即适用于全国各省(火地岛自由区除外)的法律。其目的是为了帮助新工业企业的设立,推进工业生产及各省工业的均匀发展。
该法案对投资者的区域性推广进行奖励,准予投资者对拥有公共债券中40%的部分,免除营业税、资本税和其他税收。根据2000年颁布的第25250条法律,投资企业可以降低缴纳各项社会保险费,对每个正式雇佣员工需付的社会福利金减征33%。如果在阿根廷设立的新公司,属于咨询服务或其他现代服务业的,员工社会保险费最低可降到9.2%。
针对上述提到的火地岛自由区,阿根廷政府为其发展持续给出优惠措施。2009年11月阿根廷国会通过法令,规定在该省投资生产电子产品,包括电脑、手机、LCD电视机及数码相机等享受免税待遇。并将境内其他地区
① 《Argentina: Tax reform measures are enacted》,毕马威KPMG
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的课税增高,尤其是增值税由10.5%提高到了21%。这一举措,促使阿根廷本土制造商,以及国际知名电子品牌积极与阿根廷厂商合作,将电子产品生产线转移到火地岛。
阿根廷政府通过发布法令对多项资本性财产和工程建设投资进行了奖励,其中重点如下:
(1)促进资本性财产及工程建设投资(2008年第26360号法案):加速企业所得税或增值税的退税;
(2)有关大型工业投资的资本财产进口的相关制度(2000年第256/2000号决议):对用于新增生产线而投资的资本性财产或用于环境处理的资本性财产将可享受0%进口关税的优惠政策。获得此项优惠政策的前提为申请公司在本国的资本性财产需达到总资产的20%,并提供质量证明及供货商多样性发展计划。如因国内缺乏产品供应而无法达到20%的规定时,申请公司则可提出在研究发展及人员训练方面的资产分配计划。此措施亦可应用于金融机构;
(3)调降新增资本性财产进口关税(2001年第8/2001号决议):对部分海关列出的产品的新增资本性财产可享受0%进口关税的优惠政策;
(4)进口二手生产设备的相关制度(2000年第511/2000号决议):如投资计划中的主要项目为进口二手资本财产,则该企业进口税可由28%降低为6%。享有此优惠政策的前提为相关企业需提出供货商多样性发展计划,并购买国产新资本财产,其比率需至少为二手资本财产进口额的40%;
(5)降低企业所得税税率(2001年第493/2001号法令):进口商销售及进口完整资本性财产和通讯产品(包括成品及其零件)可获享增值税减半政策,由21%降至为10.5%。另外,流动资产的附加值税(10.5%)亦可降为2.5%或5.8%;
(6)暂时性资本性财产进口的相关机制(1981年第22415号法):暂时进口的资本性财产可豁免缴付进口关税3年,并可延长至最多6年;
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(7)退税制度:进、出口非加工产品将可获进口税、统计税及增值税退税的优惠政策。
针对其他具体行业及产品,阿根廷逐渐通过降低关税的方式扩大进口,阿根廷《金融界报》2017年2月21日报道,阿政府2月20日于官方公报公布,已通过第117号法令,自本月(2月)21日起取消进口电脑零配件平均12%的关税;从4月1日起取消进口笔记本电脑、平板电脑、台式电脑及相关数码电子产品(打印机、绘图仪、数码绘画板等)35%的关税。
1.2.4.3 投资退出政策
相比大多数发达国家,在阿根廷成立和注销公司较为方便,并且很直接且费用低廉。
1.2.5 经贸合作
1.2.5.1 参与地区性经贸合作
阿根廷是 WTO 的创始成员国之一,对所有成员国实行国民待遇原则和普惠国待遇。此外,阿根廷还是WTO《民用航空器协定》和《政府采购协定》等多边协定的观察员。在区域协定方面,阿根廷作为南方共同市场(MERCOSUR)的缔约国,已实现成员国之间的货物、服务、资本和人员之间的自由流通。根据 2005 年生效的《蒙得维的亚议定书》,南共市所有成员国目前已实现服务贸易自由化。2018年1月22日阿根廷驻WTO大使向WTO秘书长提交阿根廷对于贸易便捷化协定的接受书成为第128个批准该协定的成员。阿根廷大使表示,阿根廷批准此协定代表其政府针对经贸改革的承诺以及对于以此规则为基础的多边贸易体制的坚定支持①。
除此以外,阿根廷还是拉美一体化协会(LAIA)、美洲自由贸易区(FTAA)、拉丁美洲和加勒比经济委员会(ECLAC)的成员国之一。除此之
① 阿根廷驻台北商务文化办事处官网,https://www.roc-taiwan.org/ar/post/7261.html
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外,阿根廷还是澳大利亚、保加利亚、白俄罗斯、欧盟、加拿大、日本、俄罗斯、新西兰、美国和瑞士的普惠制受惠国。
阿根廷在过去几年与许多国家签订了税务信息交换协议,包括:安道尔共和国、阿鲁巴岛、阿塞拜疆、巴哈马群岛、百慕大、巴西、开曼群岛、智利、中国、哥斯达黎加、库拉索岛、厄瓜多尔、格恩西岛、印度、马恩岛、意大利、泽西海岸、马其顿、摩纳哥、秘鲁、圣马力诺、南非、西班牙和乌拉圭。 在2016年6月的京都会议期间,阿根廷签署了BEPS(税基侵蚀和利润转移)项目下的多边主管机关协议自动交换的国别报告(“CbC MCAA”),目前已有44个国家签署该协议。CbC MCAA允许所有签署国双边和自动交换彼此的国别报告,以确保税收政府了解完整的跨国公司业务结构,同时还可以确保机密性信息维护,阿根廷进一步加强了与国际社会的税收信息交流与合作。
虽然在G20峰会的鼓励下,阿根廷与许多国家达成税务信息交换合作。但阿根廷只和少数一些国家缔结了税收协定,而且税收协定的内容并没有完全遵从经合组织的共识。现有以下国家与阿根廷签订了税收协定:表2阿根廷签订税收条约一览表
序 号 Serial No.
国家或地区Jurisdiction
签署日期Signed on
生效(批准)日期Effective from
执行日期 Applicable since
协定内容 Agreement content
1
澳大利亚
Australia
1999.8.27
1999.12.31
2000.1.1
避免双重征税和防止偷漏税
2
俄罗斯 Russia
2001.10.10
2012.10.16
2013.1.1
避免双重征税
3
丹麦
1995.12.12
1997.9.4
1998.1.1
避免双重征税和
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Denmark
防止偷漏税
4
挪威
Norway
1997.10.8
2001.12.30
2002.1.1
避免双重征税和防止偷漏税
5
比利时 Belgium
1996.6.12
1999.7.21
2000.1.1
避免双重征税和防止偷漏税
6
芬兰
Finland
1994.12.13
1996.12.5
1997.1.1
避免双重征税
7
玻利维亚 Bolivia
1976.10.30
1979.6.4
1980.1.1
避免双重征税
8
法国 French
1979.4.4
1980.3.1
1980.1.1
避免双重征税
9
西班牙 Spain
2013.3.11
2013.12.23
2013.1.1
避免双重征税和防止偷漏税
10
巴西
Brazil
1980.5.17
1982.12.7
1983.1.1
避免双重征税和防止偷漏税
11
德国
Germany
1978.7.13
1979.11.25
1976.1.1
避免双重征税
12
瑞典
Sweden
1995.5.31
1997.6.5
1998.1.1
避免双重征税和防止偷漏税
13
加拿大 Canada
1993.4.29
1994.12.30
1995.1.1
避免双重征税和防止偷漏税
14
瑞士
Switzerland
2014.3.20
2015.11.27
2016.1.1
避免双重征税
15
意大利
Italy
1979.11.15
1983.12.15
1979.1.1
避免双重征税和防止偷漏税
16
英国
England
1996.1.3
1997.8.1
1998.1.1
避免双重征税和防止偷漏税
17
墨西哥
Mexico
2015.11.4
2017.8.23
2018.1.1
避免双重征税和防止偷漏税
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18
荷兰
Holland
1996.12.27
1998.2.11
1999.1.1
避免双重征税和防止偷漏税
19
智利
Chile
2015.5.15
2016.10.11
2017.1.1
避免双重征税和防止偷漏税
阿根廷作为G20的成员国,积极地从以下几个方面响应经合组织的行动计划(OECD’s Action Plan):
(1)为提高纳税透明度,以“合作”国家白名单取代以往公布的避税地黑名单;
(2)启动税收漂白计划;
(3)签署自动交换信息和共同报告标准的全球协议;
(4)阿根廷税务机关重点关注利用税收协定避税的行为;
(5)加强境外关联方信息收集;
(6)以及提出税收改革草案。
2017年12月1日起,阿根廷正式开始轮值G20主席国。阿根廷总统马克里表示,阿根廷在峰会期间制定的日程将重点关注就业形势、推动基础设施建设以及可持续的粮食供应。G20轮值主席国身份将为阿根廷带来更多机遇:经济上,国家形象的提升有助于增强阿根廷在国际资本市场的信用,阿根廷可借此机会加大招商引资力度;外交上,阿根廷可通过这一平台加强与世界主要发达国家和新兴经济体的合作,团结拉美各国,提升其地区大国地位①。
1.2.5.2 与我国的经贸合作②
近年来,我国和阿根廷的经贸关系迅速发展,我国对阿根廷投资大幅增长。目前,我国已成为阿根廷第二大投资贸易伙伴、第一大农产品出口目的地和第三大投资来源国;阿根廷则是我国在拉丁美洲第六大贸易伙伴
http://finance.sina.com.cn/roll/ ... ypnqvn1958697.shtml
② 中华人民共和国驻阿根廷共和国大使馆经济商务参赞处,
http://ar.mofcom.gov.cn/article/jmxw/201801/20180102697446.shtml
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和全球第三大农产品进口国。中阿在能源、农业、基础设施建设、金融、电信等领域有着广泛合作。
阿根廷新总统马克里上任初期,对离任总统克里斯蒂娜与中国签订的20多项协议持坚定的批评态度,并有废除这些涉及文化、科技、能源和经济方面协议的意向。
2016年4月起,中阿关系进入磨合期。在此期间,中阿加强了高层对话。中国国家主席习近平再次会见阿根廷总统马希里,希冀扩大农业、基础设施建设、金融、能源、矿业、通信等领域合作。2016年9月之后,经过前期的不断沟通与磨合,中阿关系重新进入稳定发展的轨道。9月初,马克里参加了在中国召开的G20峰会,借此机会,中阿重新签署了修订后的水电、深空站等合作协议,并进一步落实了核电等合作项目。同期,阿根廷驻中国大使馆大使迭戈·格拉尔表示,在接下来五年,中国将会在阿根廷投资250亿美元,这笔资金将投入到阿根廷的基础设施项目中,其中包括新建两座水电站、两座核反应堆和一个太阳能发电基地,翻修一条旧铁路货运线、以及修复管道、引水渠和道路工程。
为了振兴阿根廷经济,阿根廷总统马克里大力推介招商引资项目。2016年9月26日,阿根廷交通部长盖耶尔莫·迭特里奇在中国北京召开的投资推介会上宣布,未来4年(2016-2019年),阿根廷将在基础设施领域投资超过330亿美元,欢迎中国企业积极参与。
此外,阿根廷国会于2016年11月中旬通过第27328号公私合营(PPP)法律,并于(2017年)2月20日正式颁布实施。该法令的颁布,预计可吸引超过400亿美元的投资,旨在发展基础设施、住房、服务业、生产投资及技术创新等领域。同时,阿根廷政府将投入38.61亿比索(折合约2.4亿美元)启动“巴塔哥尼亚计划”。该笔投资将用于火地岛相关基础设施建设,提高火地岛省与外界的联通能力。日前,阿交通部长迪特里希和火地岛省省长罗萨娜共同宣布将改造近330公里的公路。其中,目前在执行公路里程已达271公里,今明两年将分批分次招标新公路项目。
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阿根廷近年通过PPP形式募集资金建设高速公路、铁路、能源等项目,特别把货运铁路作为投资重点。当前,阿根廷正在大力推行“铁路复兴”计划,重点修理改建老旧的货运铁路线,此举为中国企业提供了更多的投资机会。
2017年12月,在布宜诺斯艾利斯举行的世贸组织第11届部长级会议期间,阿根廷生产部部长向中国商务部部长正式确认,阿根廷将参加2018年举行的首届中国国际进口博览会。中国国际进口博览会既是阿根廷企业打开中国市场,创造新增长点的良好契机,也是开辟两国经贸合作新领域的重要渠道。
中国企业在以下领域可以在阿根廷探究投资机会:
(1)食品加工:阿根廷是一个农业发达的国家,从原料供应到产品专业化加工的生产链条非常完善,相关企业主要集中在帕拉那河沿岸的重要港口城市,如圣菲港、罗萨里奥港和布宜诺斯艾利斯省的圣尼克拉斯港。阿根廷境内还经常举办国际性的食品技术、添加剂及配料展会;
(2)葡萄酒产业:阿根廷是世界五大葡萄酒生产国之一,是欧洲酿酒业的主要原料供应地,在国际市场上占有率达到6%;
(3)手机:阿根廷是南美地区电子产品最昂贵的国家,本国人民“数字化”成本高。阿根廷是南美手机普及率较高的国家之一,阿根廷人平均每15个月换一部手机;
(4)家用电器制造:阿根廷家庭大部分家用电器都是从巴西和中国进口。为解决本国人对家用电器的需要,阿根廷政府设立了两类免税贸易区,吸引企业建厂,目前阿根廷境内的家电制造商集中在火地岛特区;
(5)软件行业:阿根廷的公共教育支出占国民生产总值的比例接近发达国家,因此对于软件行业来说,阿根廷可以提供较好的人才环境。此外,阿根廷对软件行业在外汇管理上有特别优待,企业资本、利润汇出无限制;
(6)能源开发:阿根廷本国30%的电力来自水力,7%来自核能,其余依靠火力。阿根廷河流众多、水能丰富,冬季不下雪、不结冰,尤其在南
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部地区,受自然条件限制,很多水电资源没有得到有效开发。此外,受到智利西侧太平洋副热带高压和中纬西风带的影响,阿根廷南部巴塔哥尼亚高原及以南地区常年西风强劲,风力资源丰富,但未得到充分开发;
(7)文化产业:阿根廷文化需求旺盛,本国的文化产品不能满足本国人民需要,比如图书、电视电影等。
1.2.6 投资注意事项
1.2.6.1 政治稳定风险
阿根廷实行联邦民主自治,其宪法确立了立法、行政与司法三权分立的原则。阿根廷以总统为首的行政机构主导政府工作,总统由直选产生,每届任期四年,可连选连任但不能超过两届。2015年底阿根廷总统换届大选,民主参与程度很高。2015年12月10日,中右翼的马克里总统宣布就职,开启了一系列制度性改革。为了终结自2001年主权债务违约后长期被国际资本市场拒之门外的尴尬处境,阿根廷政府与秃鹫基金达成了还款协议,并于2016年4月发行了新债券,重返国际资本市场。阿根廷政府还进行了外汇市场改革,取消了几乎所有现存的外汇管制措施。此外,新一届政府还制定了遏制通货膨胀的新目标,试图改善高通货膨胀率的现状。阿根廷政府还拟通过调整税收、减少能源、天然气补贴等手段降低财政赤字水平,同时也降低了部分关税税率并降低了进出口限制。
现届政府的部分改革政策,对中国企业赴阿根廷的投资活动带来了一定程度的影响。新总统马克里上台初期,政府积极向欧美靠拢,表现出“疏华”倾向。对前届政府与中国的合作模式持怀疑态度,并提出将重新审议前政府与中国签署的合作协议,致使部分大型项目暂时搁置或停工。2016年3月发生的中国渔船被阿根廷海警击沉事件,影响了中国与阿根廷两国关系,中阿两国间进出口贸易合作也受到了连锁影响:相比于上年同期,双方贸易总额及阿根廷对中国出口分别下滑3.6%及17.4%,阿根廷自中国进口及贸易逆差分别上升4.2%及39.8%。
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1.2.6.2 社会治安风险①
社会治安问题曾经长期占据拉美商业风险之首。依据全球政治风险投资评级,阿根廷政治风险评级为B级。近期阿根廷国内政局稳定,但是仍然存在经济发展波动、通货膨胀上升、贫富差距拉大、失业率上升及社会保障不足等问题。上述问题致使阿根廷罢工和示威游行频发,社会运行和企业的正常经营易受影响。受欧美国家文化影响,阿根廷工会力量强大。据统计,阿根廷官方承认的工会组织达1,660个,有60%的经济自立人参加了工会组织。且阿根廷工会独立经营,不受政府及企业的控制。2012年、2014年和2017年,阿根廷工会组织了大规模的罢工和示威游行,罢工期间阿根廷国内大部分行业停摆。2017年12月27日,中粮阿根廷公司位于罗萨里奥市附近圣马丁将军港的大豆压榨厂粮库发生爆炸、火灾,造成人员伤亡、财产损失。近年来,中国驻阿根廷大使馆经济商务赞助处高度重视在阿根廷中资企业安全生产问题,2017年以来多次召开在阿根廷中资企业会议,强调安全与安全生产问题。
1.2.6.3 劳动力制约因素
阿根廷对于企业在员工就业和企业应承担社会责任等方面的规定较多,劳工制度较为复杂,有关劳动方面的立法主要包括:20744号法(劳动合同法)、25877号法(劳动条例法)、20744号法(退休及劳保体系法)、24557号法(劳动风险法)及一些集体性的劳动公约等。
劳动合同期限:一般认为,除非有预先的特别规定,劳动合同不设定特定的期限。法律规定了3个月的试用期,且可以根据劳资双方的约定延长至6个月。在这期间,可在不支付任何补偿的前提下解除合同。当一方希望提前解除合同时,应当预先告知另一方。对被雇佣方来说,需要提前15天告知雇主;对雇佣方来说,如被雇佣方处在试用期,应当提前15天告
http://www.sohu.com/a/214016053_100012631
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知;如工作期限不超过5年,应当提前1个月告知;如在5年以上,则应提前2个月告知。
报酬和额外薪金:根据阿根廷最低工资委员会的决议,2017年7月起阿根廷最低月工资为8,860比索,约合520美元。每个行业工会根据自身行业特点,每年均与资方进行工资谈判,近年来,受连年高通胀影响,各大行业工会每年提出的涨薪幅度均在25%-35%之间。此外,按照法律规定,雇员还可在每年的6月和12月,获得两次额外薪金。每次的数额为该半年度最高月薪的50%。此外,还有其他的一些补贴,如差旅费和工作服的费用。另外,雇主方还可以给予一些其他的优惠来改善雇员及其家庭的生活质量,诸如午餐券、购物卡、报销医药费及托儿费等。由于这些属于非报酬性质的做法,所以不在劳动保险的范畴内。
劳动时间:每个工作日的最多劳动时间为8小时。如果工作时间在周六的下午1点以后、周日或节假日,则雇主要提供双倍的工资,在其他期间的加班要增加50%的工资。
辞退赔偿:辞退的赔偿相当于雇员在雇佣期最近一年最高月基本工资额乘以工作年限(未足一年的,只要超过3个月,按一年计算)。如雇主无故辞退雇员,所付赔偿需增加一倍。如果雇员因为造成较严重的劳动事故,从而造成该雇佣关系难以为继且雇主提出解除雇佣关系时,雇员无权索要《劳动法》所规定的补偿。《劳动合同法》同时也理解由于不可抗力、工作对象的缺失等原因造成的解雇,在这种情况下,雇员收取正常按劳动年限补偿的50%。在上述情况下,雇主应当优先解雇较年轻或家庭负担较少的雇员。被辞退的雇员自辞退之日起2年内有权对雇主提起法律诉讼。
雇主的其他义务:所有存在雇佣关系的公司都有义务为其雇员在劳动风险保险公司投一份保险,保金视公司雇员的数量、公司的卫生和安全条件、以及公司经营活动的内容而定。
企业社会保险的缴纳:企业为其雇员缴纳社会保险,这些社保服务涵盖了家庭救助、医疗保险、劳动风险、退休及失业基金。社保的缴纳比例
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为服务业27%,其他产业23%。为鼓励中小企业创造新的就业机会,对那些签有非固定合同雇员绝对数量增加的企业给予减免社保缴纳比例的优惠,减免幅度可达1/3。同时,对于所有设在大布市以外的企业,无论规模大小,都可将其缴纳社保金额的一定比例冲抵增值税。
1.2.6.4 其他风险
为了促进国际贸易均衡,阿根廷严格管制进出口和外汇。政府换选后,尽管现在改由右派政府执政,但就目前状况来看,新政府对进出口和外汇的管制仍然十分严格,如“进口前申报制度”及“反倾销税”的频繁应用。其目的仍是为了保护本国企业,创造更多的就业机会。
2012年起,为了严格控制外汇管制,阿根廷开始实施进口预申报制度(DJAI)。具体步骤为:
(1)进口商向公共收入管理局进行进口货物预申报;
(2)阿根廷工业部、贸易国务秘书处等部门按照货物种类、用途及价款等审批,合格后才可以获得进口申报许可;
(3)银行申请外汇额度,对外支付货款。
从上述可知,阿根廷进口货物需要经过公共收入管理部、工业部、贸易国务秘书处、银行等,涉及部门多,耗时长,同时还会存在申请进口数量不批准、外汇批准金额每月差异大等情况,使得阿根廷进口商履约难度大,与阿根廷合作的企业收取货款难。
阿根廷政府对保守政策尤为钟爱,如对西班牙石油巨头雷普索尔公司阿根廷分公司的强制国有化,滋生了许多跨国公司的强烈抵触情绪,导致它们暂停投资甚至撤资的现象。自2012年起,阿根廷政府开始逐步对国内的铁路系统进行国有化,先是将首都布宜诺斯艾利斯地区的地铁、客运铁路专线等运营权收归国有,其后将部分货运铁路主线的运营权收归国有。这样的政府行为虽然消除或减少了铁路系统的复杂利益纷争,有利于中国企业与阿根廷联合建设铁路,譬如中国南车获得了阿根廷最早收归国有的贝尔格拉诺铁路改造项目的17亿元订单;但仍不能排除未来中资企业遭受
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阿根廷政府国有化的风险。面对严重通胀和资本外泄的压力,阿根廷有再做严格管制的可能性。因此,外资企业要做好面临政策风险的准备。
中国企业在当地投资还应注意下列两点:
(1)资金成本高昂:阿根廷金融行业收费昂贵、欠缺效率、作风保守,外资企业融资投入生产及提升技术非常不易;
(2)语言壁垒:阿根廷人主要使用西班牙文,英文使用不甚流畅。
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 楼主| 航海日记 发表于 2018-5-2 14:19:14 | 显示全部楼层
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第二章 阿根廷税收制度简介
2.1 概览
近年来,拉丁美洲各地区已经成为中国企业境外投资的最主要区域之一,中国和拉丁美洲国家之间的合作也越来越频繁。阿根廷拥有着丰富的自然资源,这带动了矿产、能源、工程建造、制造业的发展,并保持着长期稳定的态势。随着中国“一带一路”倡议的不断推进,和双边关系的不断深化,中国企业在金融业、服务业、可再生资源等领域的投资也在快速增长。
2.1.1 税制综述
阿根廷是联邦制国家,政府是由中央、各级省政府和市政府共同构成的,并施行三权分立的政治体制。在税收上,主要有联邦税和地方税两种税制,联邦和省政府各有相对独立的税收立法权。在省级税收立法不违背联邦税收立法的原则下,省级和市级政府均有权依据客观情况的需要制定自己的税收法规。
在阿根廷全境,税收系统的主要负责单位是阿根廷经济与公共财政部下属的公共收入管理局(“AFIP”)。公共收入管理局又下设三个主要机构:税务总局、海关总署和社会保障局。省级政府的征收管理工作主要由隶属于各省经济厅的收入管理局负责。全国范围内的主要税种包括但不限于:企业所得税、增值税、预设最低所得税、财产税及银行借贷、信用账户与金融交易税。
联邦政府设置的主要课税项目有企业所得税、增值税、预设最低所得税、财产税及金融交易税。它们的税率分别是35%,10.5%-21%,1%,0.5%-1.25%及0.06%。
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省级政府设置的地方税种主要有个人所得税、不动产税及印花税。它们的税率分别适用9%-35%,0.562%及1%。而市级政府可以自行确定财政与相关公共服务费,比如环境保护税。
阿根廷的税收制度是以流转税为主体的,其中增值税、消费税和关税收入就占到税收总收入的70%以上。 另外企业所得税和个人财产税占据税收总收入的20%-30%左右。 由于阿根廷的社会保障制度是单独设计的,不包含在税收收入中,但它仍占税收总额的30%左右。
2.1.2 税收法律体系
阿根廷属联邦制国家,由中央、省和市三级政府组成。实行联邦税和地方税两套税制,联邦和省各有相对独立的税收立法权,在省级税收立法不违背联邦税收立法原则的前提下,省级和市级政府均有权依据客观形势的需要制定自己的税收法律。联邦政府设联邦公共收人管理局(AFIP)负责联邦层面的税款征收工作。
阿根廷税收以流转税为主体,增值税、消费税和关税收入占税收总收入的70%以上。所得税和财产税仅占税收总收入的20%左右。主要税种有所得税、增值税、营业税、关税、燃料税、个人财产税、金融交易税、不动产税、车辆牌照税、印花税及其他服务性质之税种等。其中,所得税、增值税、财产税等由联邦与省级政府共享。营业税、不动产税、车辆牌照税等由省级与市级政府共享。
阿根廷联邦公共收入管理局负责人表示,阿根廷政府自2013年8月1日起对阿根廷中小企业实行缴税“宽限计划”即允许中小企业延迟缴纳最大限额为2,000万比索(约合400万美元)的税款,宽限期为6个月,利率为1.35%-3%。 此计划包含增值税、营业税以及所得税等所有类型的税款。 此外,申请人需具备相应资格,拥有良好的历史记录,以保证税收。
阿根廷海关制度的依据是第22415号法案(海关法)及行政法规(1982年第1001号政府令)。海关法规定了对外贸易有关的法规政策和相关执法内容及程序,主要包括货物入境、出境、运输和监管等方面。
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阿根廷海关的上级主管行政机关是阿根廷联邦收入总局。国家海关总署具体负责货物的进口、出口及监管。阿根廷全境有6个海关区,并设有56个海关分支机构。
自2007年以来,阿根廷海关以打击低价报关,对进口采取了一系列严格的监管措施,其中包括对广泛领域的产品实施海关进口标准价措施。以下是其针对性采取的措施:
(1)进口限制;
(2)进口许可;
(3)进口配额;
(4)原产地证;
(5)关税计征制度。
阿根廷的关税分为两种:普通关税和特别关税,特别关税主要用于从南共市自由贸易区成员国进口的商品。目前阿根廷与中国的贸易系按照普通关税征收,其计征方法为在各类商品进口税率的基础上,另加21%的增值税,10.5%的附加增值税(均以到岸价格总和为基础计算货物价值,进关时应预先缴纳增值税。进口商在销售后,可在应交增值税税款中扣减货物进关已预交的税款)。2013年1月23日,阿根廷政府通过第25号法令,正式公布了拟提高进口关税的产品清单,进一步提高了进口关税。
2.1.3 近三年重大税制变化①
阿根廷在近年的重大税制变化及税务改革方案,包括:
(1)阿根廷为提高纳税透明度,以“合作”国家白名单取代以往公布的避税地黑名单。依据2013年第3号法令规定,根据阿根廷所得税法律和法规,任何涉及“低税率或零税率的司法管辖区”都被认为是非税收透明的司法管辖区。合作司法管辖区是与阿根廷签订或正在谈判达成税收协定
① 阿根廷驻台北商务文化办事处官网,https://www.roc-taiwan.org/ar/post/7176.html;《Argentina:
Tax reform measures are enacted》,毕马威KPMG;《Argentine tax reform - A review of key
provisions》,安永E&Y
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或交换信息协议的国家。因此,不在白名单上的国家和地区被认为是低税率或不征税的国家。白名单将定期更新并发布在阿根廷税务机关的网站上。此外,根据阿根廷的程序法规定,本地接收方无正当理由从非合作管辖区收到的款项将视为本地接收方资产的增加。本地接收方应依法缴纳所得税及增值税,纳税基数为收到款项的110%;
(2)阿根廷税务机关加强了有关纳税人与阿根廷或国外关联方交易情况的信息搜集。 2013年,阿根廷制定了新的税务信息申报要求。同时,此规定介绍了针对阿根廷纳税人与外国实体签订的合同登记和部分财务报表披露的新制度。 2014年1月3日,适用于阿根廷境内开展跨境交易业务活动的特定实体或投资交易的规定正式生效;
(3)2014年1月,阿根廷税务机关针对最终目的地与买方的居住国不同的出口项目,设立了出口货物的扣缴制度。该规则涉及转让定价,旨在解决对阿根廷税收不利的一些出口行为。该税收金额为关税应纳税额的0.5%,和向非合作司法管辖区收取海关完税价格的2%:
(4)启动税收漂白计划:阿根廷政府于2016年8月1日通过27260号法案正式启动资产漂白计划。该资产漂白是一种税收赦免,是国家为鼓励纳税人申报未纳税资产,在规定时限内提供的一种便利条件,变相免除纳税人逃税漏税所需承担的责任。对于参与资产漂白计划的纳税人而言,追缴税款将低于其本应承担的纳税成本,且对于漂白后的资产,将不被追究刑事责任和民事处罚。一般而言,资产漂白的纳税成本相对较低,漂白后的资金将可用于正规经济,为投资提供便利,未来更容易获得贷款。为鼓励纳税人加入资产漂白计划,阿根廷联邦收入管理局给出以下优惠政策,包括:
①免除纳税人2016-2018年间的个人资产税;
②资产申报时:价值30.5万比索以下资产无需缴纳资产漂白税;30.5万至80万比索的税率为5%;若申报资产价值超过80万比索,不动产部分
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的税率为5%,其余资产在2016年12月31日前申报的税率为10%,2017年1月1日至3月31日期间申报的税率为15%。
(5)更新个人所得税门槛和税率:马克里于2016年2月18日举行的新闻发布会上表示,阿政府将把个税起征点翻倍提高,即把目前1.5万比索(约合1,000美元)的个税纳税门槛提高至3万比索(约合2,000美元)。马克里强调,月薪收入在3万比索以下的民众将由此免缴个税,并让其月收入增加22%左右;
(6)为了吸引境外投资,阿根廷政府于2016年7月22日在发布了第27260号法律,宣布即刻取消支付给非居民投资者股息所得的10%预提所得税;
(7)取消农产品及工业产品出口税:阿根廷属于农业大国,前任政府处于增加税收目的,对大豆(35%)、小麦(28%)、玉米(20%)及牛肉(15%)征收高额出口税,除此之外,对工业产品征收5%的出口税。马克里政府为拉拢农业及工业界支持,已取消工业产品及小麦、玉米、牛肉等农业产品出口税,大豆则因占阿国重要税收来源,则将逐年调降5%;
(8)阿根廷签署了自动交换信息和共同报告标准的全球协议。阿根廷税务机关(AFIP)将获得阿根廷个人及其他纳税实体在境外金融机构开设账户的信息。这些信息将包括截至每年12月31日的账户余额,有时还包括利息,股息和其他收益金额。同时账户持有人或经理的身份证明和税收居民信息也是必须提供的。阿根廷税务机关将于2017年开始与55个国家进行数据交换;预计2018年与40个国家进行信息交换,共计95个国家;
(9)在2016年6月的京都会议期间,阿根廷签署了BEPS项目下的多边主管机关协议自动交换的国别报告(“CbC MCAA”),目前已有44个国家签署该协议。CbC MCAA允许所有签署国双边和自动交换彼此的国别报告,以确保税收政府了解完整的跨国公司业务结构,同时还可以确保机密性信息维护,阿根廷进一步加强了与国际社会的税收信息交流与合作;
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(10)近年来,阿根廷税务机关重点关注利用税收协定避税的行为。2011年,阿根廷政府委员会审查了该国的税收协定网络来确定是否有潜在滥用税收协定的情况。2012年,阿根廷单方面终止了与瑞士,西班牙和智利的税收协定,主要是为了取消阿根廷的财产税免税以及解决协定中潜在的特许权使用费预提所得税的扣缴,管道公司不正当使用和其他方面的问题。
以下国家在近3年与阿根廷签署新的税收协定,包括:
①瑞士(自2015年1月1日起预提所得税条款生效,2016年1月1日其他条款及和第25条生效);
②智利(自2017年1月1日起生效);
③墨西哥(预计签署并自2018年1月1日起生效;墨西哥方面的通知待定)。
为进一步消除滥用税收协定的可能,以上签署的协定纳入了按现行国际标准关于自动交换税务信息的条款。
(11)阿根廷政府于2017年12月29日颁布施行全面税务改革法案1112/2017,该法案自2018年1月1日起生效。本次法案中的主要改革重点如下:
①企业所得税:企业所得税适用税率将由目前的35%逐步下调至25%;
②预提所得税:分配的股息、红利需征收预提所得税。2018年1月1日至2019年12月31日的纳税年度内,分配股息和红利的预提所得税率为7%;2020年1月1日起的每个纳税年度内,分配股息和红利的预提所得税率为13%;
③平衡税:是对预提股息分配超过累计应纳税所得额部分按35%的税率征税,这项税在新法案中已经废除,旨在鼓励阿根廷企业进行再投资;
④社保费:自2018年起,雇主可免于承担工资低于2,400比索的员工的社保金额。该额度将逐年提高,预计于2022年调整至12,000比索(各年度额度为2019年4,800比索、2020年7,200比索、2021年9,600比索),
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阿根廷政府行政部门希望借此调整降低雇主承担的社保费用,以减少阿根廷企业雇佣黑工的情况;
⑤资本利得税:对以外币计价的金融性交易产品按照15%的适用税率征缴资本利得税,以本国货币计价的金融产品按照5%的适应税率征缴资本利得税;
⑥废除不动产交易税,改征不动产交易所得税,适用税率为15%(仅针对非自用住宅性质的交易征税);
⑦针对外国企业跨境提供的数字化服务,例如在线下载影片、游戏、音乐等,将征收21%的增值税;
⑧针对鸡肉、猪肉、兔肉等产品征收的增值税将自21%下调至5%,以减轻家庭支出负担;
⑨酒类产品选择性消费税税率如下:威士忌26%;干邑白兰地、白兰地、皮斯科酒、龙舌兰酒、伏特加或朗姆酒26%;其他非上述酒类酒精浓度介于10°到29°适应消费税税率为20%,酒精浓度高于30°适应税率为10%。含咖啡因饮料及功能性饮料选择性消费税税率为10%。
阿根廷政府希望通过此次税务改革促进经济发展,进而增加税收。并与税务改革期间推行年金改革以节约政府支出,预计于2018年将政府赤字占GDP比例下降至3.2%。
2.2 企业所得税
企业所得税的纳税人为在阿根廷境内注册的法人机构,它也包括外国企业在阿根廷的分支机构。截至2017年底, 阿根廷的企业所得税税率为35%,且是对法人机构在全球范围内的收入课税。对在阿根廷境内无固定经营场所的外国企业只就其来源于阿根廷的所得收入课税,税率仍然是35%。根据2017年12月通过的税收改革法案的规定,企业所得税税率将逐步调整,如下:
2018年-2019年,适用税率30%
2020年及以后年度,适用税率25%
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企业所得税的应纳税收入是当期收入减去允许税前扣除项目后的金额,扣除部分包括成本和费用。如果阿根廷公司按上述方法计算出的当年应交企业所得税税金金额小于其年末总资产金额的1%,则该阿根廷公司应按其年末总资产金额的1%缴纳预设最低所得税,而非缴纳企业所得税。公司缴纳预设最低所得税高于当年应交企业所得税的部分,允许向以后年度结转,用来抵减未来的应交企业所得税超出预设最低所得税的部分,但结转期限不得超过10年。根据阿根廷第24441号法案,在阿根廷设立的信托机构、共同投资基金、外国公司在阿根廷设立的常驻机构等,都是该税种纳税对象。但是,如果纳税对象在财政年度末的资产总值合计低于20万比索,则可以获得豁免,不缴纳该税。
2.2.1 居民企业
2.2.1.1 税收居民及征管管辖权①
根据阿根廷现行税法,如果一家公司的主要经营活动或者管理控制活动的实质是在阿根廷国内实施的,该公司通常被认定为阿根廷税收居民企业。一般情况下,外国公司在阿根廷设立的子公司、分公司或常设机构都会被判定为阿根廷税收居民。
另外,于2017年12月通过的阿根廷税收改革法案1112/2017包括了常设机构构成的定义。在此之前,阿根廷所得税法并未对常设机构进行明确。通常情况下,常设机构包括:
(1)建设工地、建筑、装配或安装工程或相关监督活动,但仅限于在阿根廷开发并持续六个月以上的场地、项目或活动;
(2)外国居民提供的服务,包括咨询服务、直接或通过雇员或公司雇佣其他人员从事类似活动的,且此类活动在本国境内任意连续12个月中累计超过6个月;
① 《Argentina: Tax reform measures are enacted》,毕马威KPMG;《Argentine tax reform - A
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(3)代表外国法人实体在本国境内工作,并有权签署合同或对合同签署有影响力的人员。
对于仅通过经纪人、佣金代理人或其他独立中介机构在阿根廷境内开展业务的企业不会被视为常设机构。但完全或主要代表某一家外国法人实体行事的个人不被视为独立代理人。具有准备或辅助性质的活动不包括在常设机构的定义范围内。
2.2.1.2 税前扣除
根据阿根廷税法,用于生产应税收入产品的合理必要成本、费用可以在计算应纳税所得额时扣除,但对于扣除的项目和数目应有相关证据支持。此外,发生在阿根廷境外的支出,如果满足相应条件,在阿根廷计算应纳税所得额时,也可以扣除。
2.2.1.3 损益计算
(1) 存货评估
存货的评估基于企业近期的购买行为,因此采用后进先出法测算不能被税务机关认可。此处可能导致会计记账和税务处理上的差异性。
(2) 资本损益
资本利得和损失适用于一般对于所得税的处理方式。但是,股票或者其他一些类型的金融资产损失在税务处理中只能和同类型收益冲减。
(3) 股权收益
从股票、债券或者其他金融资产的买卖行为而取得的收益,都应该征税,无论它的性质和受益方的类型。一般来说,这一部分收益都应该以35%税率课税。近期更新的法规废止了一些阿根廷境外受益方通过阿根廷股票交易税收豁免的政策,因此外国受益方在取得收益的同时,必须缴纳13.5%的预提所得税,亦或是15%的企业所得税。后者适用于股权买卖的净收益金额已经可以被确认的情况。
(4) 债务收益
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根据阿根廷法规第23576条和24441条的规定,外国受益方买卖金融机构或政府机关公开发行的债券而取得的收益,不征收所得税。
(5) 股息收益
股息收益,包括股票派息的收益,如果收益的来源是一个阿根廷公司,将不会被征收所得税。但是如果这笔收益是来源于阿根廷境外的公司,那就应该征收所得税。
(6) 外币损益
一般来说,外币损益是根据权责发生制为计算基础的。但有的情况下,也会以实际现金存量为基础。外币损失只可以抵扣企业从境外取得的收入。
(7) 境外收入
阿根廷公司在境外取得的收入,或者阿根廷在国外下属机构(如果没有上市)持有的未分配利润,都应该在阿根廷征税。虽然阿根廷没有设置境外限制投资地区,但假如阿根廷公司在境外设立的子公司是在一个免税或者企业所得税税率低于阿根廷的地方,而且被动的取得了收入,那么就应该按照实际情况在阿根廷补缴税款差额。境外公司的损失在归集到阿根廷缴纳企业所得税时,也只能抵减境外取得的收入。
阿根廷公司设立在境外的下属机构从阿根廷或者从其他地方取得的收入同样适用于35%的企业所得税税率。而且这些下属机构同样适用于预设最低所得税的征收管理。
2.2.1.4 一般扣除项目
一般扣除项目的主要来源是经营成本。经营成本应该与公司展开的经营活动相关,与取得的收入匹配。成本应该是公允的、合理的,它常常作为税款抵扣和减免纳税的依据。
(1)工资薪金支出:向员工(包括阿根廷籍和外籍)支付的工资、奖金、加班费或其他类型的报酬;
(2)为提供服务采购产品和服务的支出;
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(3)利息支出:一般来说可以税前扣除。但是,针对关联方借款,应注意资本弱化问题(债权投资超过股权投资2倍的部分对应之利息支出不能税前扣除)和转让定价的规定;
(4)符合规定的汇兑损益;
(5)资产折旧与损耗:企业在计算税务折旧时一般使用直线法。资产清理盈利或损失是根据买卖凭证、交易费用、计提过的折旧金额和资产使用期间发生的通货膨胀确定的。常见资产的税务折旧年限如下:
①机器设备:10年;
②家具:10年;
③建筑物及其他固定资产:50年(可以证明使用寿命小于50年的除外);
④超过20,000比索的汽车是不能直接税前扣除的。汽车有关的费用(汽油费、保险费、租赁费、维修费以及保养费等)每年每车的扣除上限是7,200比索;
⑤百分比折旧适用于自然资源,例如煤矿、木材、石头等;
⑥工具及车辆5年。
(6)无形资产摊销:没有具体要求无形资产的摊销年限;
(7)自创商誉不可摊销。但购买来的商誉,在再次销售时,可以以转让金额抵扣当时购买的金额;
(8)开办费:企业可以在开业后的5年内进行摊销或者在开业当年一次性扣除;
(9)研发经费支出:为无形资产付出的研发经费可以在研发行为发生后五年内进行分摊和扣减,具体折旧年限可以由纳税人自定。由无形资产研发带来的固定资产,应该在其使用寿命的年限里摊销。外购特许权使用而发生的费用可以在合同约定的使用期限内摊销;
(10)坏账损失一般不允许被扣除。但是,如果坏账是由特定条件导致的,例如破产,在提供相关文档给税务主管机关后,可以扣减;
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(11)公益捐助支出:公益支出可扣除的前提是企业盈利。扣除上限为企业该会计期间净收入的5%;
(12)缴纳的税款: 企业所得税、增值税和政府滞纳金不能税前扣除;
(13)罚金:纳税人逾期缴纳税款产生的滞纳金、罚金利息、以及可能产生的诉讼费都不能在税前扣除。但是相关于公司日常经营活动,与第三方公司或个人因为合同违约或其他类型经济活动而产生的罚金可以被税前扣除;
(14)企业运营亏损金额可以结转到之后的五年,抵扣企业所得税。境外运营亏损只能抵扣同类型的盈利。同样,特定目的交易衍生的亏损,也只能抵扣同类型交易的利润。
另外,于2017年12月通过的税制改革法案提出对于2018年1月1日以后购入的固定资产税基调整的规定。考虑到通货膨胀的影响,纳税人可对2018年1月1日以后购买的资产的税基(新投资)进行调整。适用的调整指数为国内批发价格指数(IPIM)。
此外,法案中规定阿根廷居民个人及企业可选择新的资产价值核算方式Revaluation of assets for coporate income tax purposes (RARTP)。RARTP旨在解决和部分修正由于通货膨胀引起的纳税人财务报表中的资产价值的失真(特别是这种失真对企业所得税的影响)。在RARTP下,纳税人可以选择调整用于其自身盈利活动中资产的税基。以下资产适用RARTP:
(1)未计入存货的非流动资产(不动产);
(2)计入存货的非流动资产(不动产);
(3)固定资产(除汽车以外);
(4)股份、配额及对计入公司资本其他资产;
(5)矿山、采石场、林场及类似资产;
(6)无形资产;
(7)存货和汽车以外的其他资产。
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对资产税基的调整可以在资产剩余使用年限中折旧摊销,折旧摊销时间不得少于五年。对无形资产和未计入存货的不动产的税基调整可在资产剩余使用年限的50%的时间内进行折旧摊销,折旧摊销时间不得少于10年。对于购入后两年内出售的资产计算折旧时会有一些限制。
选择纳入RARTP机制的纳税人需根据资产税基的调整数额缴纳特殊税种,具体税率如下:
(1)未计入存货的非流动资产 — 8%;
(2)计入存货的非流动资产(不动产)— 15%;
(3)股份、配额和计入公司资本其他资产 — 5%;
(4)其他资产 — 10%。
除上述RARTP规定的调整外,对于该机制下的资产税基调整将包括截至2018年1月1日通货膨胀的影响。
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2.2.1.5 特殊扣除项目
(1)董事费:企业可以使用一个会计年度内税后净利润的25%支付董事费,也可以选择在一个会计年度内给予每位董事12,500比索内的董事费,这项支出在报请税务机关核定后可以在企业所得税计算中扣除。董事费应该在企业年度汇算清缴结束前支付,或者在未来的一年内支付;
(2)关联方交易:向境外管理方支付的费用,无论何种性质,无论该关联方是不是在阿根廷官方的“可信赖地区”内,也无论其是否在一个有与阿根廷达成防偷税避税合作的地区,都只有在符合独立交易原则的情况下,而且这笔费用应该在这个年度内实际支付出去,才能够被扣除。涉及转让技术资料的技术支持和服务,应该向阿根廷国家产权局报备,并符合其提出的相关限定。该类型交易还被《技术转让法》约束。
2.2.1.6 亏损结转
阿根廷税收居民企业当年形成的税务亏损,可以向以后年度进行结转以抵减未来的应纳税所得额,但是最长的结转期限不超过5年。
对于个别资本性质的亏损,比如,市场交易股票和其他权益性投资产生的亏损,以及来源于境外的亏损,只能用未来发生的同类或同种来源交易所获得的盈利来弥补。
2.2.1.7 纳税申报
阿根廷企业的会计年度是由企业根据自己的需要设定的,主管税务机关并没有对财务年度有统一的要求,这和中国有很大不同。
纳税人应该在一个财务年度结束后的5个月内完成企业所得税年度汇算清缴。此外,纳税人应该根据上一年的纳税情况预交当年的企业所得税,预缴分月进行。
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2.2.1.8 最低预期收入税
此类税种对阿根廷公司或其他机构的所有资产适用,包括根据24441号法律设立的阿根廷信托机构、共同投资基金、外国公司在阿常驻机构以及居民等。当纳税对象在财政年度末的资产总值超过20万比索,则须缴纳资产总值1%的最低预期收入税。
2.2.2 非居民企业
依据阿根廷所得税法(20628号)规定阿根廷境内法人以及外国公司在阿分支机构的所有国内外收入应缴纳所得税。而在阿根廷无常驻机构的外国公司只对其从阿根廷获得的收入具有纳税义务。
原则上,除了股息外,任何在阿根廷无常驻机构的外国法人所获得的源于阿根廷的收入或所得,须缴纳预扣税。具体税率如下:
(1)技术援助协议,以及阿根税务主管机构认定的非境内工程或咨询 服务相关交易,且相关合同的登记条件符合阿根廷技术转让法律的规定,税率为21%;
(2)除上述以外的其它技术转让且遵从法律登记的交易,税率为28%;
(3)符合版权法有关的版权费,税率为12.25%;
(4)电影、视频和录音带的租赁和版权费;广播、电视、电报和电报传输;保护、重新制作、转换、传播图片或音频资料;销售阿根廷境内的资产,适用税率17.5%;
(5)航班预订(除了个别双边协议另有规定的)、新闻服务和保险承销,税率为3.5%;
(6)集装箱服务,税率7%;
(7)在海外获得的贷款利息,税率为35%;如果受益方是银行或其他类型的金融机构,且该银行或金融机构所在国中央人民银行接受巴塞尔委员会的建议,税率为15.05%;
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(8)对阿根廷境内临时工作,且停留不超过6个月的非居民个人支付的款项,税率为24.5%;
(9)动产租赁收入,税率为14%;
(10)不动产租赁收入,税率为21%;
(11)出售财产所得,税率为17.5%;
(12)服务费及特许权使用费,税率为21%、28%或31.5%(非注册协议);
(13)资本利得,税率为15% (除符合免税规定);
(14)除股息外的其他一般所得,预扣税率为31.5%。
据阿根廷所得税法规定,下列来源的所得视为源于阿根廷。
(1)阿根廷境内资产的投入及使用;
(2)阿根廷境内开展的任何产生经济利益的行为或行动;
(3)在阿根廷境内发生的事件。
另外,根据2017年12月通过的税制改革法案,对非居民纳税人其原始投资资金不来源于非合作司法管辖区的资本利得,符合以下条件的免税:
(1)阿根廷证券交易委员会监管下可公开交易的股票买卖取得的收入;
(2)出售定居或位于阿根廷的实体发行的公开发行证券、可转让证券和国外发行代表股权的存款证明带来的利息收入和资本利得收入。在这种情况下,新准则中收入来源的确认取决于股份原始发行人所在地;
(3)从阿根廷中央银行票据取得的收入不在免税范围内。
上述变化于2018年1月1日所在的纳税年度起生效。
此外,该法案制定了非居民间接转让位于阿根廷资产有关的所得税规定。通常情况,满足以下两个条件的非居民出售或转让股权及对外国公司所有权应按规定缴纳企业所得税:该境外实体至少30%的价值来自其位于阿根廷境内的资产(出售时或前12个月);被转让股权(出售时或前12个月)占该境外实体至少10%的股权。
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适用所得税率一般为阿根廷资产相对应资产价值的15%(根据实际净收益或相当于销售价格90%的净收益计算)。相关税款计算细则尚未发布。
本法案仅对税制改革生效后发生取得的外国公司所有权进行间接转让的交易征税。此外,将根据本法案制定补充规定,对于能证明是发生在同一经济集团内的间接转让行为不征税。
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2.3 个人所得税
在阿根廷,个人所得税分为很多种,其中最主要的是工薪税。个人所得税的纳税人包括居民纳税人和非居民纳税人。其中,非居民纳税人只对其从阿根廷获得的收入有纳税义务。个人所得税应税税目有:工薪所得、利息(除在本地储蓄银行的储蓄存款和定期存款利息)、租金、特许权使用费、养老金、年金、资本利得、其他所得等。
阿根廷税法对个人所得税课税税率为9%-35%的七级超额累进税率,它同时规定了具体的个人扣除项目。一个年度内,在阿根廷居住超过6个月的个人,每年享有约60,000比索的基本扣除限额,配偶有约36,000比索的扣除限额,每个孩子和其他受抚养者还有约18,000比索的扣除。雇员的劳动所得有约270,000比索的扣除,除此之外还可以扣除缴纳的社会保障税、人寿保险、退休金、捐款、医疗支出等,但各个项目均有一定的数额限制。阿根廷对农民同样征收个人所得税,计税依据为农产品销售收入扣除生产投资费用和必要的生计费用后超过18,000比索的数额。
2.3.1 居民纳税人
2.3.1.1 居民纳税人判定标准
根据所得税的相关规定,符合下列情况之一的个人应视为阿根廷税收居民:
(1)“国籍标准”:具有阿根廷国籍(或归划为阿根廷国籍)的个人;
(2)“住所/永久性居住地标准”:已获得阿根廷永久居民身份或已在阿根廷合法居住12个月或以上的外籍个人;
(3)一般情况下,已获得国外永久性居住权或已在国外连续居住最少12个月的阿根廷公民,将失去阿根廷税收居民资格。取得国外永久居住权或失去阿根廷居民身份的个人,在其被认定为国外税收居民后,如果实际仍在阿根廷境内居住或重新进入阿根廷境内居住,该个人仍应被认定为阿
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根廷居民。根据相关法律规定,当两个或多个判断标准同时存在时,应当按照以下顺序判断该个人是否具有阿根廷居民身份:
- 在阿根廷是否拥有永久性居所(目前已用于居住或可供长期居住的具有合适设施的住所);
-重要利益中心是否在阿根廷境内(如近亲关系或经济关系等,主要考虑近亲关系)
- 在阿根廷及国外均有永久性住所且无法确定重要利益中心时,一年中在阿根廷停留的时间是否比在其拥有永久性居住权的其他国家更长
- 是否拥有阿根廷国籍
(4)特殊情况:
符合以下条件的个人也视为阿根廷税收居民:
- 拥有不可分割财产的纳税人,若其在去世时已符合前述阿根廷税收居民认定条件;
- 在国外代表阿根廷政府履职的公务人员,或经国家、省、自治市或布宜诺斯艾利斯自治市政府委托履职的官方代表;
- 拥有阿根廷国籍,并在阿根廷为成员国的国际机构中履行职责的公务人员。
(5)另一方面,以下人员均视为非居民:
在阿根廷的其他国家使领馆的外交或领事人员、技术和行政人员;在阿根廷为成员国的国际组织工作且在阿根廷境内履职的代表,接受雇佣时是外籍非居民;受雇佣在阿根廷工作但是工作年限不超过五年的外籍人士,以及获得在阿根廷临时居住许可的外籍学生或研究人员。
2.3.1.2 个人所得税率及应税收入
个人所得税的征税对象是居民取得的阿根廷境内外所得,或是非居取得来源于阿根廷境内所得。个人所得税应税收入包括雇佣所得、个体经营所得、投资所得以及董事费用,其中最主要的是雇佣所得。
2.3.1.2.1 雇佣所得
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无论纳税人的国籍、所得支付地、合同签订地是否是阿根廷,个人取得相关阿根廷的全部工资薪金、福利等收入都需要缴纳个人所得税,但是不包括搬迁补偿费用。除工资外,雇主还需要为员工支付法定年终奖金(一个月的工资)、带薪假期补贴以及员工辞退补贴。阿根廷强制要求雇主给阿根廷本地雇员一年13个月的薪酬,但是对于外国人来阿根廷工作的,且只持有工作签证,则没有具体的要求。此外,由雇主授予的股票期权也应属于雇佣所得,个人只有在行使期权时,才需要缴纳个人所得税。雇主(扣缴义务人)应该负责雇员个人所得税的代扣代缴。
个人所得税一年以五个预付区间支付,一般每两个月一次。在个人收入的产生过程中,必要的生活开支可以扣除,一个年度内,在阿根廷居住超过6个月的个人,每年享有约60,000比索的基本扣除限额,配偶有约36,000比索的扣除限额,每个孩子和其他受抚养者还有约18,000比索的扣除。雇员的劳动所得有约270,000比索的扣除限额,阿根廷对农民同样征收个人所得税,计税依据为农产品销售收入扣除生产投资费用和必要的生计费用后超过18,000比索的数额。除此之外,纳税人还可以扣除缴纳的社会保障税、人寿保险、退休金、捐款、医疗支出等,具体扣除要求如下:
(1)社会保障贡献。根据公司的经营范围和利润水平,雇主还需要按月为员工缴纳相当于工资薪金23%至27%的社会保险(养老基金、医疗保险及其他)。对于在当地工作的境外雇员,也应当适用和阿根廷当地雇员相同的制度。员工的社会福利费应该按照他们的工资为基础缴纳,具体比例如下表:
表3 阿根廷社会保险 社会保险名称 员工收入缴纳社保的比例(%) (包括第13薪) 雇主(2) 雇员(1) 退休金 17/21 11 失业保险 - - 家庭津贴 - -
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社会服务费 - 3 医疗保险 6 3 合计 23/27 17
注释:
1)员工缴纳社会福利费的工薪收入基础设有最高上限,2015年的最高缴费基础是
43,202.17比索
2)企业缴纳社会保险没有缴费基础的上限设置
3)2017年12月通过的税务改革法案中,针对雇主的社会保险缴纳费率将逐步统一为
19.5%(目前,根据雇主的经营活动和收入水平分为17%和21%两档适用税率)
(2)雇员及其家属的部分医疗保险;
(3)医疗费用发票票面额的40%,扣除上限为纳税人年净收入的5%;
(4)经过税务机关认定合理的销售人员差旅费用进行可扣除;
(5)向政府、部分公益性组织以及非营利机构的捐赠支出,扣除上限为年应纳税所得额的5%;
(6)丧葬费用,年扣除上限为996.23比索;
(7)人寿保险费,年扣除上限为996.23比索;
(8)由用于购买永久性住房的抵押贷款所产生利息,年扣除上限为20,000比索;
(9)部分银行借贷税;
(10)对担保公司(担保债务的特殊公司)的出资;
(11)用于支付与家政服务相关的报酬与费用,年扣除上限为年免税金额(一般为15,552比索)。
居民纳税人按照他们的年应税净收入,依从9%至35%的累进税率缴纳税金。而非税收居民个人纳税人的税率为24.5%。具体适用税率如下:
表4 个人所得税税率 应纳税所得额(比索) 速算扣除数 超出下限部分适用 下限 上限 税率(%)
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0 10,000 - 9 10,000 20,000 900 14 20,000 30,000 2,300 19 30,000 60,000 4,200 23 60,000 90,000 11,100 27 90,000 120,000 19,200 31 120,000 28,500 35
2.3.1.2.2 个体经营所得
只要个体经营者在阿根廷取得收入,都需要在阿根廷缴纳个人所得税。除了可以扣除计算雇佣所得时的扣除项目外,个体经营者还可以扣除其在生产经营过程中发生的相关费用。
2.3.1.2.3 投资所得
个人取得的股息红利所得、特许权使用费、租金所得以及利息,都需要缴纳个人所得税。其中,从阿根廷银行取得的存款利息以及从政府基金取得的利息,免交个人所得税。但是,对于非居民纳税人,只有在其本国免交利息税,在阿根廷才可以免交取得利息所得的个人所得税。
另外,根据2017年12月通过的税制改革法案,对非居民纳税人其原始投资资金不来源于非合作司法管辖区的资本利得,符合以下条件的免税:
(1)阿根廷证券交易委员会监管下可公开交易的股票买卖取得的收 入;
(2)出售定居或位于阿根廷的实体发行的公开发行证券、可转让证券和国外发行代表股权的存款证明带来的利息收入和资本利得收入。在这种情况下,新准则中收入来源的确认取决于股份原始发行人所在地;
(3)从阿根廷中央银行票据取得的收入不在免税范围内。
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上述变化于2018年1月1日所在的纳税年度起生效。
2.3.1.2.4 董事费收入
董事费在某种程度上,属于个人经营所得,并且允许支付企业税前扣除(每个董事企业每年允许扣除25%的账面利润或者12,500比索)。如果公司增加的所得税等同于董事费用引起的税,则公司未抵扣的部分费用则不需要纳税。无论服务发生在何地,只要是阿根廷企业支付的董事费用,都属于来源于阿根廷收入。
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2.3.1.2.5 其它
在阿根廷,与个人工资收益活动不相关的资本收益不需要纳税,比如一些金融和资本市场的交易所得可免税,如买卖股票、银行定期存款、政府债券、在联邦交易所交易的股票和债券的收入。但是如果出售不动产,不论是亏损还是盈利,都应该按照实际销售价值的1.5%缴纳房地产消费税。
2.3.2 非居民纳税人
非居民纳税人只对其从阿根廷获得的收入具有纳税义务。
除了股息所得外,任何非居民个人获得源于阿根廷的收入或所得,须缴纳预提税。具体税率如下:
(1)技术援助协议,以及阿根廷税务主管机构认定的非境内工程或咨询服务相关交易,且相关合同的登记条件符合阿根廷技术转让法律的规定,税率为21%;
(2)除上述以外的其它技术转让且遵从法律登记的交易,税率为28%;
(3)符合版权法有关的版权费,税率为12.25%;
(4)电影、视频和录音带的租赁和版权费;广播、电视、电报和电报传输;保护、重新制作、转换、传播图片或音频资料;销售阿根廷境内的资产,适用税率17.5%;
(5)航班预订(除了个别双边协议另有规定的)、新闻服务和保险承销,税率为3.5%;
(6)集装箱服务,税率7%;
(7)在海外获得的贷款利息,税率为35%;如果受益方是银行或其他类型的金融机构,且该银行或金融机构所在国中央人民银行接受巴塞尔委员会的建议,税率为15.05;
(8)对阿根廷境内临时工作,且停留不超过6个月的非居民个人支付的款项,税率为24.5%;
(9)动产租赁收入,税率为14%;
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(10)不动产租赁收入,税率为21%;
(11)出售财产所得,税率为17.5%;
(12)服务费及特许权使用费,税率为21%、28%或31.5%(非注册协议);
(13)资本利得,税率为15%;
(14)除股息外的其他一般所得,预扣税率为31.5%。
此外,1991年第2284号法令规定(后经第24307号法令修改),外国个人及机构因股份、债券及其他有价证券销售、买卖而获得的收益,提交相应证明后可以免于纳税。
另外,对于非居民纳税人符合条件的资本利得免税情况请参照本报告2.3.1.2.3.
2.4 增值税
2.4.1 概述
阿根廷的增值税与中国的类同,同样是一种价外税。根据阿根廷第20631号法案规定,在阿根廷销售货物或提供服务,以及进口货物或服务到阿根廷国内,均属于增值税的课税范围,基本税率为21%。也有一些行业适用特别税率。资本货物的进口与销售,以及货物和劳务的对外出口实行零税率;部分商品的销售(如肉类、新鲜水果和蔬菜等)、经济活动(如阿根廷银行提供贷款而取得的利息)、运输(国际运输除外)、出版业务(报纸、杂志、宣传册和期刊的销售)、健康保险实行减半征收增值税;如牛奶、面包和药品的常用消费品则免税;公共事业服务,特别是课收天然气、电力、供水和通讯服务,按照27%的税率征收增值税。
以一般税率减半按10.5%课增值税的典型例子还有下列:
(1)房屋建设;
(2)个人借贷利息和其他支出(贷款方为金融机构);
(3)销售、购买牛科动物,以及与此相关的广告和宣传费用;
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(4)国内100公里范围内的交通辅助;
(5)一些涉及医疗支持的产品及服务;
(6)特定资本性货物(取决于海关代码)。
2.4.2 税收优惠
2.4.2.1 增值税一般性减免
下列交易不予征收增值税:
(1)图书、自来水、面包、牛奶、药品、邮票销售,用于国家安全的飞行器、国家拥有的船舶;
(2)一些特殊类型的服务费:国家、省市、地方政府服务或公共事业;
(3)单位服务;私立学校或大学提供公共教育;宗教文化服务;医院和医药服务;救护病员交通支持服务;影院、剧院、音乐会和体育赛事票务;电影的制作和发行;100公里以内的交通服务以及国际运输;
(4)居住需要而产生的房屋租赁费。
2.4.2.2 增值税进口减免与出口退税
下列进口事项可以享受增值税减免:
(1)为旅游访客、科学家、技术专家和外交人员进口的一些货物产品样品;
(2)出口货物或服务可以享受“零税率”待遇。在生产货物或进行服务期间支付的增值税进项税不仅可以抵免企业的增值税销项税额,还可以依据一些特别的程序申请退返正向差额。特定情况下,在国内销售的货物或提供的服务可以视同出口,如果它对境外或视同境外的相关方产生了等效影响。
所有的出口商都必须填报《出口申报表》,向税务机关报告涉及出口货物、服务的增值税进项税和销项税情况。填报表格应该在即将到来的纳税申报期中,第三方会计师事务所出具的对出口增值税抵免退金额等问题的评估,必须附在申报表的后面以佐证。
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对于同时存在出口和内销的企业,出口税收优惠只能适用于企业生产商品/提供服务中出口货物/服务的相应比例,并全额按出口货物离岸价格(“FOB”)和21%的税率享受免抵退税。
税务机关没有对分配出口免抵退税额规定特别的方法,纳税人可以根据企业自身的商业模式选择任意的计算方法来处置该笔税款。但计算方法必须得到主管税务机关的认可。
2.4.3 应纳税额
增值税的销项税额计算一般是以应税销售额或服务费金额为税基,乘以适用税率。相关销售货物或提供服务所支付的增值税应记为进项税额。应交增值税税额为销项税额减去相关业务产生的进项税额,差额可以无限期向后结转,以抵扣未来产生的增值税销项税额。但是,根据阿根廷税法,纳税人不能就销项税额与进项税额的正差申请增值税退税。
增值税纳税人应该按月进行增值税申报。本月的增值税应该在次月的18日至24日申报并缴纳税款。
2.4.4 增值税改革①
2017年12月通过的税务改革法案针对增值税进行了一系列调整,并将于2018年2月1日起实施。
2.4.4.1 针对数字化服务的增值税改革
由居民纳税人或外国企业提供数字化服务并且服务发生地或使用地在阿根廷境内的,应缴纳增值税(VAT)。在阿根廷境内,包括:IP地址,客户使用的设备或SIM卡的国家代码,客户的账单地址或用于支付的银行账户,客户向银行或发行用于支付的信用卡或借记卡的金融机构所申报的账单地址。本次改革中,还明确了针对数字化服务的范围,其中包括:提供和托管网站;数字化产品供应;远程系统管理和在线技术支持;包括数据
① 《Argentina: Tax reform measures are enacted》,毕马威KPMG;《Argentine tax reform - A
review of key provisions》,安永E&Y
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存储和在线广告服务;软件即服务(SaaS);图片、文字、信息、视频、音乐和游戏(包括博弈类游戏)的访问或下载,包括使用流媒体技术而无需将这些内容下载到存储设备的方式;交友网站;互联网服务提供;在线学习,以及通过互联网或其他网络进行数据处理和计算。在规定中,增值税纳税人是服务接收方。任何涉及付款的中间商都将充当代收人。缴税方式、条款和条件将由阿根廷联邦税务局制定。
2.4.4.2 购入固定资产相关未抵扣的增值税进项退税
本次改革还创建了一个新的系统,对于纳税人用于采购、制造、准备或进口固定资产(汽车除外)所产生的增值税超过6个月的未抵扣进项可申请退税。有关上述退税的方法、条款及条件将在法规中公布。
收到退税款,纳税人需在60个月内将其用于缴纳应交增值税或出口退税。若符合上述条件,该退税款认定无误(即税务机构不会要求纳税人补缴这笔退税金额)。否则,纳税人将被要求向税务机关补缴不符合条件的退税款以及相关利息。
2.4.4.3 补贴价格的公司相关增值税可退税额度的报销
本次改革为符合要求的开展公共事业类活动的纳税人制定了报销办法,其价格可通过阿根廷政府发放的补贴、价格抵消或金融援助基金得以抵扣。这些当事方将有权享有商品出口及同等交易方面制定的报销办法。
2.4.4.4 服务进出口
本次改革中规定,服务进出口的认定,服务发生地必须在司法管辖区并且服务立即被服务接收方使用或操作。
2.5 营业税
营业税是阿根廷的省级税种,各省对其管辖范围内因商业活动而产生的总收入征收营业税。 阿根廷的24个行政区域都对其管辖范围内发生的应税行为有征收营业税的权利,无论纳税人是否在该管辖区域是否有固定
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的经营场所。阿根廷各省及布宜诺斯艾利斯联邦地区实行不同的税率,各省之间互有为避免跨省经济活动的双重课税。大部分省份对农业、畜牧业及采矿业实行1%的税率;工业活动实行1.5%的税率;一般贸易与服务活动实行3%的税率;金融服务4.9%。营业税在各行政区不同行业的税率可参考下表:
表5 阿根廷营业税税率 地区 一般税率(%) 商业税率(%) 服务业税率(%) 工业税率(%) 布宜诺斯艾利斯省 4.5 3-5 3.5-5.5 1.75-4 布宜诺斯艾利斯市 3-5 3-5 3-5 1-4 科尔多瓦省 4 2-7.5 2-10.5 0.25-1.5 门多萨省 4 4-8 4-6 2/3-7 圣克鲁斯省 3 3-5 3 1.75 圣菲省 3.5/3.8-4.5 3-4.5 1-4.5 1.75-4.5
一般情况下,出口的货物和出售固定资产所取得的收入可以免征或减征营业税。在计算企业所得税时,营业税支出也可以被扣除。营业税需要按月度向税务机关进行申报和缴纳,并需要在每年6月份进行年度纳税申报。
2.6 预提所得税①
外国公司有来自阿根廷的收入(如特许权使用费、利息),该收入须全额缴纳预提所得税。2017年底通过的税务改革法案中,针对分配股息及红
① 《Argentina: Tax reform measures are enacted》,毕马威KPMG;《Argentine tax reform - A
review of key provisions》,安永E&Y
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利应缴纳的预提所得税做出新的规定:2018年1月1日至2019年12月31日的纳税年度内,股息及红利分配的预提所得税适应税率调整为7%;自2020年1月1日起,分配股息及红利的预提所得税率为13%,同时废除平衡税(对股息分配超过累计应纳税所得额部分按35%的税率征收)。截止至目前,阿根廷与各税收协定国签订的税收协定待遇,针对该修改尚未做出任何税收协议调整。具体预提所得税的税率如下:
表6 阿根廷预提所得税税率 受益方 股息(%) 利息(%)(1) 特许权使用费(%)(1、2) 居民企业 35 6/28(3) 6(4) 居民个人 35 6/28(3) 6(4) 非居民企业和个人: 无协定: 35 15.05/35 21/28 协定: 澳大利亚 10/15(5) 12 10/15 比利时 10/15 0/12(6) 3/5/10/15 波利维亚 10/41.5 15.05/35 21/28 巴西 10/41.5 15.05/35 21/28 加拿大 10/15 12.5 3/5/10/15 智利 10/41.5 4/12/15 3/10/15 丹麦 10/15 12(6) 3/5/10/15
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芬兰 10/15 15 3/5/10/15 法国 15 15.05/20(7) 18 德国 15 10/15(8) 15 意大利 15 15.05/20(6) 10/18 荷兰 10/15 12 3/5/10/15 挪威 10/15 12.5(9) 3/5/10/15 俄罗斯 10/15 15 15 西班牙 10/15 12 3/5/10/15 瑞典 10/15 12.5 3/5/10/15 瑞士 10/15 12 3/5/10/15 英国 10/15 12(6) 3/5/10/15 墨西哥 10/15 12 10/15
注释:
1) 阿根廷境内企业支付利息或特许权使用费给阿根廷非居民企业,支付方应对受益方获得净利润代扣代缴35%的预提所得税。评价净利润的标准不是一定的,但是最终确定的额度有可能被双边所属国家的税收协定限制。在1998年税务改革后,阿根廷税务机关一般核定金融借贷利息的净利润率为100%,但也有一些情况会被核定为43%:①债务人是本地银行;②债权人是国外金融机构,而且并不位于低税率或无税赋地区,或者所在国家与阿根廷政府有经济信息交换的合作约定且没有银行机密保护规定(即受到其中央银行的监督);③支付用于购买除汽车外的固定资产的贷款;④支付本地企业或者注册在与阿根廷有投资保护合作协议地区的企业的私有债券利息;⑤本地银行存款利息。特许权使用费是一个广泛的概念,其中的两个服务类型被《外国技术法案》特别规定,享有特殊税率:①技术支持阿根廷本土没有掌握的工程技术:21% (如果目标利润率达到60%,则适用35%)②终止授权阿根廷境内拥有的发明专利使用或特别技术支持:28% (如果目标利润率达到80%,则适用35%)。如果相关协议未注册,且目标利润率达到90%,则适用31.5%;如果目标利润率达到100%,则适用35%
2) 支付给非居民企业的特许权使用费、租赁费、费用、佣金等,除了“注释1”特别规定的,税务机关选择的预提所得税税率应该参考本报告第二章第2.3.2节相关解释。
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3) 高税率适用于未注册的纳税人。金融机构、公开交易市场(股票、证券交易所)支付给法人的利息应该以3%代扣代缴预提所得税(如果企业没有在税务机关注册,就适用于10%的高税率);如果上述机构支付给个人利息,可以享受税务豁免。
4) 在税务机关注册的居民企业法人或个人会被代扣代缴6%的预提所得税;如果没有注册,则适用于28%的税率。
5) 在澳大利亚,只有在股息本身适用于免税情况时,才适用于低协定税率的预提所得税。
6) 赊售机器设备或其他器材,因此在一些银行、公共机构贷款可以享受优惠利率的,亦可以享受利息的税务豁免。
7) 税收协定限制阿根廷课收利息收入的税率不能高于20%,如果该企业或个人已经在税务机关注册。
8) 10%的税率适用于赊销资本性设备而产生的银行债务或融资利息;其余的适用于15%。
9) 被挪威信贷担保所认证的借贷的利息,或者工业设备进口借贷的利息可以享受税务豁免。
10) 2012年6月26日,双边课税协议已经被终止,新的双边协议在2015年5月签订,但仍亟需两国的确认。
11) 双边协议正在等待瑞士国会的批准。
12) 双方于2015年11月签订税收协定,正在等待双方国家确认。
13) 纳税人可以自行扣除实际发生的费用和成本。
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